|
Страница 1
С 1 января 2002 г. налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом учетной системы организаций, как и бухгалтерский.
К сожалению, в настоящее время существуют некоторые различия в методологии ведения бухгалтерского и налогового учета в формулировках и методах определения показателей финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организация. Рассмотрим основные из них, касающиеся различий в отражении величины доходов в бухгалтерском и налоговом учете.
В отличие от расходов доходы в бухгалтерском и налоговом учете определяются практически одинаково. Но следует заметить, что гл.25 НК РФ не содержит понятия «доход», следовательно, нужно исходить из термина, данного в ст.41 части первой НК РФ: «Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» настоящего Кодекса».
В соответствии с НК РФ доходы рассчитываются на основании первичных документов и документов налогового учета. Более того, ст.315 НК РФ содержит перечень показателей, которые необходимы для определения доходов и которые должны присутствовать в налоговом учете. Принимая во внимание реквизиты, предусмотренные налоговой декларацией по налогу на прибыль, получается следующий список показателей:
1. Выручка от реализации, в том числе выручка:
· от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
· от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования;
· от реализации прочего имущества;
· от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
· от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
· от реализации покупных товаров.
2. Выручка от реализации амортизируемого имущества.
3. Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг.
. Выручка от реализации права требования:
· до наступления срока платежа;
· после наступления срока платежа.
5. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Если сопоставить приведенный список со счетами бухгалтерского учета, на которых возникает доход, то имеет смысл организовать аналитический учет в разрезе перечисленных показателей на счетах 90, 91. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом в сфере определения доходов приведены в Приложении 1.
Рассмотрим некоторые различия между нормативными актами бухгалтерского и налогового учета, регулирующими методологию определения доходов организации, связанных с реализацией.
По доходам, облагаемым по разным ставкам или имеющим отличный от общего порядок учета, налогоплательщик должен вести раздельный учет (ст.316 НК РФ).
И налоговый, и бухгалтерский учет допускают выбор порядка учета для двух видов дохода: от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности. В соответствии с ПБУ 9/99 такие доходы следует включать в доходы от обычных видов деятельности, когда они являются предметом деятельности организации, и в прочие - если служат побочным источником дохода. Аналогично в налоговом учете данные доходы можно учесть либо как доходы от реализации (ст.249 НК РФ), либо как прочие доходы (пп.4 и 5 ст.250 НК РФ).
Следует обратить внимание на дату признания дохода по посредническим договорам (комиссии, поручения). Если до 2001 г. комитент (принципал) в качестве даты признания выручки брал дату составления отчета посредника, с 2002 г. датой возникновения дохода будет фактическая дата реализации товаров (работ, услуг), указанная в отчете или извещении комиссионера (агента). Поскольку теперь важно своевременно получить информацию о реализации от посредника, рекомендуем включать в договор с ним пункт о сроках составления отчета, а также о предварительном направлении извещения, если составить отчет в необходимые сроки невозможно (ст.316 НК РФ обязывает комиссионера извещать комитента о дате реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация). Основные различия, между бухгалтерским и налоговым учетом доходов от реализации, приведены в Приложении 2.
|
