Оптимизация налогообложения предприятия

Если предприятие стремится к снижению затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), то оптимальным вариантом оценки использованных материальных ресурсов в условиях инфляционной экономики является метод ФИФО. Однако использование этого метода может привести к стоимостному увеличению остатков материально-производственных запасов, а следовательно, к росту налогооблагаемой базы для расчета налога на имущество. В то же время необходимо учитывать, что источником уплаты налога на имущество является прибыль до налогообложения, т.е. возрастание суммы налога на имущество в обязательном порядке приведет к снижению налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и к уменьшению налога на прибыль.

Использование метода ЛИФО в инфляционной экономике приведет к завышению себестоимости использованных на производство продукции материальных ресурсов, уменьшению остатков материально-производственных запасов, снижению налогооблагаемой базы для налога на имущество и увеличению базы для налога на прибыль.

Метод Средней себестоимости оценки использованных материально-производственных запасов нивелирует инфляционные влияния на себестоимость выпущенной продукции и стоимость остатков материальных ресурсов.

Остатки на начало отчетного периода материала составили 20000. единиц по цене 100 руб. за единицу.

В течение отчетного периода поставки указанного материала осуществлялись несколько раз:

При первой поставке на предприятие поступило 20 тыс. единиц по цене 90 руб. (1800 тыс. руб.),

при второй - 30 тыс. единиц по цене 110 руб. (3300 тыс. руб.),

при третьей - 40 тыс. единиц по цене 95 руб. (3800 тыс. руб.),

при четвертой - 50 тыс. единиц по цене 112 руб. (5600 тыс. руб.).

За отчетный период на производство продукции было использовано 130 тыс. единиц, а остатки на конец отчетного периода составили 30 тыс. единиц.

Всего на конец отчетного периода количество материала составило 160 тыс. единиц стоимостью 16 500 руб.

Выручка от реализации продукции (без НДС) составила 20 000 т. р.;

Затраты на производство продукции (кроме материальных) - 6300 т. р.,

ставка налога на прибыль − 20%.

Расчет стоимости использованного на производство продукции материала и стоимости его остатков на конец отчетного периода.

Метод средней себестоимости:

Средняя цена единицы материала = 16 500 000 / 160 000 = 103,13 (руб.).

Стоимость израсходованного материала = 130 000 * 103,13 = 13 407 (т. р.).

Стоимость остатков на конец отчетного периода = 30 000 *103,13 = 3093 (т.р.)

Метод ФИФО

Стоимость израсходованного материала:

000 * 100 = 2000 (тыс. руб.)

000 * 90 = 1800 (тыс. руб.)

000 * 110 = 3300 (тыс. руб.)

000 * 95 = 3800 (тыс. руб.)

000 * 112 = 2240 (тыс. руб.)

Итого: 130 000 единиц на сумму 13 140 тыс. руб.

Стоимость остатков на конец отчетного месяца:

000 * 112 = 3360 (тыс. руб.)

Метод ЛИФО

Стоимость израсходованного материала :

000 * 112 = 5600 (тыс. руб.)

000 * 95 = 3800 (тыс. руб.)

000 * 110 = 3300 (тыс. руб.)

000 * 90 = 900 (тыс. руб.)

Итого: 130 000 единиц на сумму 13 600 тыс. руб.

Стоимость остатков материала на конец отчетного периода:

000 * 90 = 900 (тыс. руб.)

000 * 100 = 2000 (тыс. руб.)

Итого: 30 000 единиц на сумму 2900 тыс. руб.

Таким образом, минимальная стоимость использованных материалов достигается при методе ФИФО, а остатков материальных запасов - при методе ЛИФО. Такой порядок характерен не только для инфляционной экономики, но и для такой ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, увеличение стоимости использованных материалов вызывает уменьшение на такую же сумму остатков материально-производственных запасов на конец периода, и наоборот.

Влияние оценки использованных материально-производственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность между остатками материально-производственных запасов при оценке методом ФИФО (ЛИФО) и методом средней себестоимости:

З = О1 - О0;

где: deltaЗ - изменение материальных затрат,, O0 - остатки материально-производственных запасов при оценке их методом средней себестоимости и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.

Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество на основе данных предыдущего примера.

Таблица 6. (тыс. р.)